第二十章 财务报告
一、单项选择题
1、甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。
A、300
B、700
C、1 000
D、1 170
2、下列各业务中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（ ）。
A、企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动
B、权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失
C、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得
D、金融资产的重分类形成的利得和损失
3、下列关于丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，不正确的是（ ）。
A、剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资
B、处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理
C、在合并财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量
D、在合并财务报表中，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益
4、甲公司于20×9年12月29日以1 000万元取得对乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。2×10年12月25日甲公司又出资100万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10％的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为950万元，公允价值为1 000万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。甲公司在编制2×10年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（ ）。
A、5万元
B、10万元
C、15万元
D、20万元
5、母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是（ ）。
A、子公司依法减资支付给少数股东的现金
B、子公司购买少数股东的固定资产支付的现金
C、子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
D、子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
6、按照财务报表编报期间不同，企业的财务报表可以分为（ ）。
A、月报和季报
B、半年报和年报
C、季报和年报
D、中期财务报表和年度财务报表
7、A公司拥有B公司60％的股份，A公司拥有C公司30％的股份，B公司拥有C公司25％的股份，则A公司直接和间接拥有C公司的股份份额为 （ ）。
A、43％
B、60％
C、30％
D、55％
8、甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司2013年1月1日投资2 000万元购入乙公司70％的股权，合并当日乙公司所有者权益账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为2 400万元，差额为乙公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑其他因素，则在2013年末甲公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为( )万元。
A、320
B、200
C、240
D、400
9、甲公司于2012年1月1日合并了A公司，能够对A公司实施控制。2012年2月10日甲公司从A公司购进管理用设备一台，该设备由A公司生产，成本70万元，售价100万元，增值税17万元，甲公司另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用。预计使用寿命为5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。A公司2012年实现净利润200万元。不考虑其他因素，则甲公司2012年末编制合并财务报表时，调整后A公司2012年度的净利润为（ ）万元。
A、200
B、170
C、175
D、205
10、母公司当期销售一批产品给子公司，销售成本6 000元，售价8 000元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60％，取得收入5 000元。不考虑其他因素，子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为（ ）元。
A、4 800
B、800
C、1 200
D、3 200
11、A公司是B公司的母公司，A公司当期出售100件商品给B公司，每件售价（不含增值税）6万元，每件成本3万元。当期期末，B公司向A公司购买的上述商品尚有50件未出售，其可变现净值为每件2.5万元。不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为（ ）万元。
A、0
B、300
C、150
D、175
12、甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司2009年1月1日投资2 500万元购入乙公司80％股权，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为3 000万元。2009年5月8日乙公司分配现金股利300万元，2009年乙公司实现净利润500万元。2010年乙公司购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元，当年乙公司实现净利润700万元。不考虑其他因素，在2010年末甲公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为()万元。
A、2 500
B、3 500
C、3 300
D、3 220
13、A公司是B公司的母公司，当期期末A公司自B公司购入一台B公司生产的产品，售价为200万元，增值税销项税为34万元，成本为180万元。A公司购入后作为管理用固定资产核算，A公司在运输过程中另发生运输费、保险费等5万元，安装过程中发生安装支出18万元。不考虑其他因素，则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为（ ）万元。
A、20
B、54
C、77
D、200
14、2009年7月，甲公司(子公司)将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司(母公司)，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。所得税税率为25％。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。则编制2009年合并财务报表时，不正确的抵销分录是()。
A、借：营业收入 80
贷：营业成本 60
固定资产——原价 20
B、借：营业外收入 50
贷：无形资产——原价 50
C、借：无形资产——累计摊销 5
贷：管理费用 5
D、借：递延所得税资产 11.25
贷：所得税费用 11.25 [(50－5)×25％]
15、关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表和合并现金流量表的反映，下列说法中，不正确的是（ ）。
A、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数
C、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
D、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
16、甲公司为乙公司的母公司，2013年5月，甲公司从乙公司购入一批商品，增值税专用发票上注明的购买价款为400万元，增值税额为68万元，该批商品的成本为300万元，相关款项均已支付。为运回该批商品，另向铁路运输部门支付运输费8万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额为( )万元。
A、468
B、400
C、476
D、408
17、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入的科目是（ ）。
A、投资收益
B、管理费用
C、资本公积
D、财务费用
18、甲乙公司没有关联关系，均按照净利润的10％提取盈余公积。2010年1月1日甲投资500万元购入乙公司100％股权，合并日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。2010年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2010年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的乙公司期末未分配利润是（ ）万元。
A、100
B、0
C、80
D、70
二、多项选择题
1、下列有关企业合并的表述中，正确的有( )。
A、对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额应当调整资本公积
B、母公司在丧失控制权情况下部分处置子公司的长期股权投资的，对于剩余股权，在合并报表上应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量
C、母公司在部分处置子公司的长期股权投资后丧失控制权情况下的，在合并报表上，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益
D、母公司在部分处置对子公司的长期股权投资后不丧失控制权的，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额，不需做任何处理
2、下列说法中正确的有（ ）。
A、在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销
B、在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额、少数股东享有的少数股东权益与子公司所有者权益相抵销
C、同一控制下的企业合并中，不产生商誉
D、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理
3、S公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司表决权资本的比例分别为63％、32％、70％和28％，此外甲公司拥有乙公司26％的表决权资本，丙公司拥有丁公司30％的表决权资本，不考虑其他特殊因素，则应纳入S公司合并会计报表合并范围的有()。
A、甲公司
B、乙公司
C、丙公司
D、丁公司
4、将集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有（ ）。
A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目
B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目
C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目
D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目
5、子公司发生的下列业务，应在合并现金流量表中反映的有()。
A、子公司向母公司支付现金股利
B、少数股东以现金增加在子公司中的权益性投资
C、子公司向少数股东支付股票股利
D、子公司向少数股东出售固定资产而收到的现金
6、甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2010年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2011年12月25日，甲公司以银行存款1 000万元从乙公司购入一批产品，作为存货核算，至12月31日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为800万元，2011年度利润表列示的净利润为3 000万元。甲公司在2011年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有( )。
A、合并财务报表中抵销存货40万元
B、个别财务报表中确认投资收益560万元
C、合并财务报表中抵销营业成本160万元
D、合并财务报表中抵销营业收入1 000万元
7、下列各项中，属于在确定能否控制被投资单位时应考虑的因素有（ ）。
A、投资企业持有被投资单位发行的在当期可转换的可转换公司债券
B、投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期可执行的认股权证
C、投资企业持有被投资单位发行的在当期不可转换的可转换公司债券
D、投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期不可执行的认股权证
8、下列情况中，W公司拥有被投资单位半数以下表决权，但可以纳入合并财务报表合并范围的有()。
A、通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权且无证据表明母公司不能控制该被投资单位
B、根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营决策且无证据表明母公司不能控制该被投资单位
C、有权任免董事会等类似权力机构的多数成员而对被投资企业形成控制且无证据表明母公司不能控制该被投资单位
D、在董事会或类似权力机构的会议上有半数以上投票权
9、对于内部发行债券，编制的抵销分录一般有（ ）。
A、借：应付债券
贷：持有至到期投资
B、借：应付利息
贷：应收利息
C、借：投资收益
贷：财务费用
D、借：应收利息
贷：应付利息
10、A公司为B公司的母公司。2010年6月5日，A公司将其产品销售给B公司作为管理用固定资产使用，售价50万元(不含增值税)，销售成本30万元。B公司预计该项固定资产使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。不考虑其他因素，则A公司在编制2011年度合并财务报表时，下列说法正确的有（ ）。
A、调减未分配利润项目金额20万元
B、调减未分配利润项目金额18万元
C、调减固定资产项目金额14万元
D、调增固定资产项目金额16万元
11、企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有()。
A、不调整合并资产负债表的年初数
B、应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
C、应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
D、应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益
三、判断题
1、报告期内，母公司处置对子公司的投资，如果没有丧失对该子公司的控制权，则在个别财务报表中，应当将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应冲减留存收益。（ ）
对
错
2、投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（ ）
对
错
3、子公司发生超额亏损时，对于子公司少数股东分担的当期亏损超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的部分，如果相关章程或协议规定少数股东有义务承担，且少数股东有能力弥补，则应当冲减少数股东权益，否则冲减母公司所有者权益。（ ）
对
错
4、利润表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。（ ）
对
错
5、对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期末留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（ ）
对
错
6、在编制合并财务报表涉及的调整分录时，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司应按享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“投资收益”项目。（ ）
对
错
7、母子公司之间一方销售产品给另一方作为固定资产使用的，相关的销售收入、销售成本及其原价中包含的未实现内部销售损益均应予以抵销。（ ）
对
错
8、编制合并报表将成本法调整为权益法时，被投资单位实现的净利润需要考虑母子公司之间未实现的内部交易损益。（ ）
对
错
9、企业在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（ ）
对
错
10、对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。()
对
错
11、企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金应进行抵销处理。（ ）
对
错
12、甲公司拥有H公司60％的表决权， H公司受所在国外汇管制及其他管制，甲公司资金调度受到限制 ，H公司不应纳入甲公司合并范围。（ ）
对
错
13、对于子公司向少数股东支付的现金股利或利润，应直接反映在合并现金流量表中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中，不需单独予以反映。()
对
错
四、计算分析题
1、资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2×12年度发生的有关交易或事项如下：
(1)1月1日，甲公司以3 200万元取得乙公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。
(2)6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(3)7月1日，甲公司向乙公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
乙公司将购入的B产品作为存货入库；至2×12年12月31日，乙公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2×12年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
(4)12月31日，甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
(5)4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2×12年度利润表列报的净利润为400万元。甲、乙之间的合并属于应税合并。
要求：
(1)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
(2)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)
五、综合题
1、甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2013年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
（1）2013年1月1日，甲公司通过发行1500万普通股（每股面值1元，市价为6元）取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。甲公司此次股票发行过程中发生发行费用50万元。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2013年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债中，除一项管理用固定资产和一批存货公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
|
项目 |
账面原价 |
已提折旧 |
公允价值 |
原预计使用年限 |
剩余使用年限 |
|
固定资产 |
1000万元 |
200万元 |
1200万元 |
10 |
8 |
|
存货 |
500万元 |
－ |
700万元 |
－ |
－ |
上述固定资产采用直线法计提折旧。上述存货到2013年末已对外出售40%。
乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9 000万元（见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2013年实现净利润1638万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2013年12月31日所有者权益总额为10638万元（见乙公司所有者权益简表）。
乙公司所有者权益简表
单位：万元
|
项目 |
金额（2013年1月1日） |
金额（2013年12月31日） |
|
实收资本 |
4 000 |
4 000 |
|
资本公积 |
2 000 |
2 000 |
|
盈余公积 |
1 000 |
1163.8 |
|
未分配利润 |
2 000 |
3474.2 |
|
合计 |
9 000 |
10638 |
（2）2013年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①4月21日，甲公司以每件7万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件5万元。至2013年12月31日，该批商品已售出60％，销售价格为每件9万元。
②7月1日，乙公司公开发行5年期公司债券10万份，债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格为1200万元。甲公司于当日按发行价格购入5万份，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。假定甲、乙公司对该项债券适用的实际利率均为6%；乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用。
③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为1200万元，销售给甲公司的不含税售价为1440万元，甲公司将该资产运回时，发生运杂费、保险费等共计20万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2013年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款1684.8万元，乙公司对该项应收账款计提坏账准备72万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为120万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
（3）其他有关资料
①假定该项合并属于应税合并。
②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，双方的所得税税率均为25%。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 D
【答案解析】
“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额＝1 000＋170＝1 170(万元)。销售价款和增值税的款项都已收到，所以抵销的应是含税金额。
【该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 A
【答案解析】
选项A，企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。
【该题针对“其他综合收益”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 A
【答案解析】
选项A，剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。
【该题针对“丧失控制权处置子公司投资的处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 A
【答案解析】
甲公司在编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额＝100－950×10％＝5（万元）。
【该题针对“购买子公司少数股权的处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 A
【答案解析】
本题要求选出会引起筹资活动的现金流量发生增减变动的事项。选项A为筹资活动事项，选项BCD均为投资活动事项，故答案为A。
【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 D
【答案解析】
按照财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表包括月报、季报、半年报等。
【该题针对“财务报告概述”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 D
【答案解析】
因为A公司控制B公司，B公司拥有的C公司股份属于A公司间接拥有比例。因此，A公司直接和间接拥有C公司的股份份额为30％＋25％＝55％。
【该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 A
【答案解析】
2013年期末，甲公司抵销分录中应确认的商誉＝2 000－2 400×70％＝320(万元)。
【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 C
【答案解析】
调整后A公司2012年度的净利润＝200－（100－70）＋（100－70）÷5×10/12＝175（万元），故应选C。
【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 B
【答案解析】
子公司期末存货为3 200元，内部销售毛利率＝（8 000－6 000）/8 000×100％＝25％，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为800（3 200×25％）元。
【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 C
【答案解析】
对于期末留存的存货，内部购入方B公司计提的存货跌价准备＝50×（6－2.5）＝175（万元）；站在集团的角度，应计提的存货跌价准备＝50×（3－2.5）＝25（万元），所以合并财务报表中应该抵销150（175－25）万元。
【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 C
【答案解析】
本题考核长期股权投资的调整。长期股权投资调整后的金额＝2 500－300×80％＋500×80％＋700×80％＋100×80％＝3 300(万元)。
【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 A
【答案解析】
该项内部交易产生的未实现内部交易损益为200－180＝20（万元），增值税及运输费、保险费属于与第三方实际发生的相关税费，不属于未实现内部交易损益。
【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 A
【答案解析】
选项A，内部交易的专利权属于无形资产。
【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】
15、
【正确答案】 B
【答案解析】
选项B，因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。
【该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】
16、
【正确答案】 A
【答案解析】
“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额＝400＋68＝468(万元)，运输费用8万元，不属于母子公司之间的现金流量，不需要抵销。
【该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】
17、
【正确答案】 A
【答案解析】
企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入投资收益。
【该题针对“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并”知识点进行考核】
18、
【正确答案】 D
【答案解析】
应抵销的期末未分配利润＝期初＋调整后本期净利润－提取的盈余公积－对所有者的分配＝0＋（100－20）－10－0＝70（万元）。其中，20是合并日乙公司无形资产由于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。
【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 BC
【答案解析】
选项A，通过多次交易分歩实现的非同一控制下企业合并，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；选项D，母公司部分处置对子公司的长期股权投资后不丧失控制权的，在合并报表上，应当将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积（资本/股本溢价），资本/股本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。
【该题针对“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 AD
【答案解析】
对于集团内部借款企业或债券发行方来说，其筹集的资金的利息支出可能计入财务费用，也可能计入在建工程等，因此选项AD符合题意。
【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 BD
【答案解析】
子公司与母公司之间的现金流量，属于集团内部各方之间的现金流量，应予以抵销，故选项A不正确；选项C，不产生现金流量。
【该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 AB
【答案解析】
个别报表：
应确认的投资收益=[3 000-（1 000-800）]×20%=560（万元）
借：长期股权投资——损益调整 560
贷：投资收益 560
合并报表：
借：长期股权投资 40
贷：存货 40
【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 AB
【答案解析】
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。选项C，是“在当期不可转换”，所以无影响；选项D，是“当期不可执行”，也没有影响。
【该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
本题考核合并报表范围的确定。选项B，母公司与其他投资者签订协议，受托管理和控制被投资单位，应将其纳入合并范围；选项D，如果有证据表明母公司不能控制该被投资单位，则不能将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。
【该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
内部发行债券一般涉及到三笔抵销分录，即ABC是正确的。
【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 BC
【答案解析】
2011年A公司应调减未分配利润项目金额为18万元(20－2)，调减固定资产项目金额为14万元。
A公司2011年度的合并抵销分录为：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 2
贷：未分配利润——年初 2
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
本题考核报告期减少子公司的处理。选项D，不能将净利润计入投资收益。
【该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核不丧失控制权处置子公司投资的处理。报告期内，母公司处置对子公司的投资，如果没有丧失对该子公司的控制权，则在个别财务报表中，应当将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额，确认为当期投资收益。
【该题针对“不丧失控制权处置子公司投资的处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 错
【答案解析】
此种情况下个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。
【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 错
【答案解析】
子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司所有者权益中应享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
【该题针对“子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 错
【答案解析】
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表。
【该题针对“财务报告概述”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 错
【答案解析】
提供可比财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
在编制合并财务报表，对长期股权投资由成本法调整为权益法时，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按母公司应享有或应承担的份额借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“资本公积”项目。
【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核报告期增减子公司的处理。因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。
【该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 错
【答案解析】
H公司应纳入甲公司合并范围。
【该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核合并现金流量表的编制。这部分现金流量应单独在合并现金流量表中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 (1)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录
计算调整后的净利润＝400－(500－300)＋200/5×6/12－(10－9)×160＋160＝220(万元)
借：长期股权投资 132
贷：投资收益 132(220×60％)
借：投资收益 180
贷：长期股权投资 180
(2)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录
①固定资产业务抵销
借：营业收入 500
贷：营业成本 300
固定资产—原价 200(500－300)
借：固定资产—累计折旧 20(200/5×6/12)
贷：管理费用 20
②存货业务抵销
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 840
存货160
借：存货—存货跌价准备160
货：资产减值损失160
③债权债务抵销
借：应付账款 2 340
贷：应收账款 2 340
借：应收账款—坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
④投资业务抵销
调整后的长期股权投资余额＝3 200＋132－180＝3 152(万元)
乙公司2×12年12月31日的股东权益总额＝5 000＋220－300＝4 920(万元)
借：股本 2 000
资本公积 1 900
盈余公积640(600＋400×10％)
未分配利润—年末 380(500＋220－300－40)
商誉200(3 200－5 000×60％)
贷：长期股权投资 3 152
少数股东权益 1 968(4 920×40％)
借：投资收益132(220×60％)
少数股东损益 88(220×40％)
未分配利润—年初 500
贷：提取盈余公积 40(400×10％)
对所有者的分配 300
未分配利润—年末 380
【答案解析】
【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】
五、综合题
1、
【正确答案】 （1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。
属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。
借：长期股权投资 9000
贷：股本1500
资本公积—股本溢价7500
借：资本公积—股本溢价50
贷：银行存款50
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产400 （1200－800）
存货 200 （700－500）
贷：资本公积600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80 [（700－500）×40%]
贷：固定资产50
存货80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7 ）
贷：营业成本700
借：营业成本 80
贷：存货80[（7－5）×40]
借：递延所得税资产20（80×25%）
贷：所得税费用20
b.借：应付债券618[600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
贷：财务费用18
c.借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产240
借：固定资产12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用12
借：递延所得税资产57[（240－12）×25%]
贷：所得税费用57
借：应付账款1684.8
贷：应收账款 1684.8
借：应收账款72
贷：资产减值损失72
借：所得税费用18（72×25%）
贷：递延所得税资产18
d.借：营业收入 120
贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）
借：长期股权投资—损益调整 960（1200×80％）
贷：投资收益960
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本4000
资本公积2600（2000＋600）
盈余公积1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80％）
贷：长期股权投资9960（9000＋960）
少数股东权益2160（10800×20％）
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益960（1200×80％）
少数股东损益240（1200×20％）
未分配利润—年初 2000
贷：提取盈余公积163.8（1638×10%）
未分配利润 3036.2
【答案解析】
【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】
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