第十三章 或有事项
一、单项选择题
1、下列不属于或有事项基本特征的是（ ）。
A、由过去的交易或事项形成
B、结果具有不确定性
C、由未来事项决定
D、影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制
2、下列事项中，不属于或有事项的是（ ）。
A、亏损合同
B、产品质量保证
C、未来可能发生的经营亏损
D、重组义务
3、下列有关或有事项的说法中不正确的是（ ）。
A、或有事项是未来将要发生或不发生的交易或事项
B、或有事项的结果具有不确定性
C、或有事项的发生或不发生由未来的事项决定
D、或有事项由过去的交易或事项形成
4、甲公司因或有事项确认了一项负债300万元；同时，因该或有事项，甲公司还可以从乙公司获得赔偿180万元，且这项赔偿金额基本确定能收到。不考虑其他因素，该事项对甲公司利润表中利润总额的影响为()万元。
A、0
B、300
C、120
D、180
5、企业对于预计很可能承担的诉讼赔款损失，在利润表中应列入的项目是（ ）。
A、营业外支出
B、销售费用
C、管理费用
D、财务费用
6、下列有关或有事项的表述中，不正确的是（ ）。
A、待执行合同变为亏损合同时，可能确认预计负债
B、或有负债不包括或有事项产生的现时义务
C、或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生予以证实
D、或有负债不可能确认为预计负债
7、甲公司2010年初“预计负债”账面余额为200万元（预提的产品保修费用），“递延所得税资产” 账面余额为66万元。2010年产品销售收入为5 000万元，按照销售收入2％的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。2010年未发生产品保修费用。2010年适用的所得税税率为33％，预计2011年所得税税率为25％。则2010年12月31日递延所得税资产的发生额为（ ）万元。
A、66
B、33
C、99
D、9
8、2010年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2009年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2010年利润总额的影响金额为（ ）万元。
A、－1 800
B、－1 900
C、－1 940
D、－2 000
9、W公司至20×8年8月15日需偿还中国银行本息1 000万元，逾期未归还，中国银行于20×8年8月17日提起诉讼，W公司很可能败诉，支付的罚息在80万元至100万元之间，至20×8年12月31日，法院尚未判决，则W公司在20×8年年末应确认的预计负债为（ ）万元。
A、65
B、90
C、60
D、85
10、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理估计预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应计入（ ）。
A、财务费用
B、营业外收入或营业外支出
C、营业外支出
D、管理费用
11、下列关于或有事项的各项会计处理中，不正确的是（ ）。
A、因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债
B、重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
C、因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认
D、对时间跨度较长的预计负债进行计量时，应考虑折现因素
12、2010年10月A公司与B公司签订合同，A公司于2011年1月销售商品给B公司，合同价格为800万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为300万元。至2010年12月31日商品尚未购入，但是市场价格大幅度上升，A公司预计购买商品成本总额为1 000万元，该事项对甲公司2010年利润总额的影响金额为（ ）万元。
A、－ 200
B、－300
C、－100
D、0
13、20×7年1月1日，X公司与Y公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入Y公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为240万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，X公司自20×9年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对X公司20×9年度利润总额的影响为（ ）万元。
A、0
B、240
C、480
D、720
14、下列事项中，不属于重组事项的是（ ）。
A、出售或终止企业的部分经营业务
B、对企业的组织结构进行较大的调整
C、因经营困难，与债权方进行债务重组
D、关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区
二、多项选择题
1、下列关于或有事项的表述中，正确的有()。
A、或有资产由过去的交易或事项形成
B、或有负债应在资产负债表内予以确认
C、或有资产不应在资产负债表内予以确认
D、因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定
2、关于最佳估计数的确定，下列说法中正确的有（ ）。
A、所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内的各种结果发生的可能性不相同的情况下，或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定最佳估计数
B、所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内的各种结果发生的可能性不相同的情况下，或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定最佳估计数
C、企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素
D、企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当期最佳估计数对该账面价值进行调整
3、对于或有事项相关的义务要确认为一项负债，应同时符合的条件有（ ）。
A、该项义务为企业承担的现时义务
B、该项义务为企业承担的潜在义务
C、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业
D、该义务的金额能够可靠计量
4、预计负债的计量应考虑的因素有()。
A、资产负债表日对预计负债账面价值的复核
B、风险和不确定性
C、货币时间价值
D、未来事项
5、下列属于可能获得补偿的情况有（ ）。
A、企业收到的政府因拆迁而给予的赔偿
B、在某些索赔诉讼中，通过反诉方式对索赔人或第三方另行提出赔偿的要求
C、在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，向被担保方提出的额外追偿要求
D、发生交通事故等情况时，可以从保险公司获得合理的赔偿
6、大洋企业因或有事项很可能赔偿A公司120万元，同时，因该或有事项大洋企业基本确定可以从B公司获得80万元的补偿金，大洋企业正确的会计处理有（ ）。
A、确认营业外支出40万元和预计负债120万元
B、确认营业外支出和预计负债40万元
C、确认其他应收款80万元
D、不确认其他应收款
7、下列说法中不正确的有()。
A、尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同均为待执行合同
B、待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
C、待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债
D、企业可以将未来的经营亏损确认为负债
8、下列各项中，不属于与企业重组有关的直接支出的有（ ）。
A、特定固定资产的减值损失
B、强制遣散支出
C、将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂发生的支出
D、推广公司新形象的营销成本
三、判断题
1、现时义务是指与或有事项相关的义务在企业当前条件下已经承担的，企业没有其他的选择，只能履行该现时义务。（ ）
对
错
2、企业的或有负债和或有资产在满足一定条件时可以转化为负债或资产。（ ）
对
错
3、或有负债涉及两类义务，即潜在义务和现时义务，它们均不符合负债的确认条件，不能予以确认。（ ）
对
错
4、企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定收到时，可以作为确认预计负债的抵减，也可以作为一项资产单独确认。（ ）
对
错
5、企业在计算预计负债时不考虑与履行该现时义务所需金额的相关未来事项。（ ）
对
错
6、企业因担保事项发生的损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。（ ）
对
错
7、企业在一定条件下是可以确认或有资产的。（ ）
对
错
8、待执行合同属于一种特殊的合同，其与企业日常涉及的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同无关。（ ）
对
错
9、某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应确认预计负债。（ ）
对
错
四、计算分析题
1、创维公司为一电视机生产企业，主要生产数字信号、数字模拟信号、模拟信号三种电视机产品。创维公司2×12年度有关事项如下：
(1)创维公司管理层于2×12年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2×13年1月1日起关闭模拟信号电视生产线；从事模拟信号电视生产的员工共计50人，除部门主管及技术骨干等10人留用转入其他部门外，其他40人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，创维公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计160万元；模拟信号电视生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于模拟信号电视生产的固定资产等将转移至创维公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2×12年12月2日经创维公司董事会批准，并于12月3日对外公告。
2×12年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，创维公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款160万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金5万元；因将用于模拟信号电视生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费6 000元；因对留用员工进行培训将发生支出2 000元；因推广新款数字模拟信号电视将发生广告费用500万元；因处置用于模拟信号电视生产的固定资产将发生减值损失30万元。
(2)2×12年12月15日，消费者因使用模拟信号电视造成财产损失向法院提起诉讼，要求创维公司赔偿损失112万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，创维公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，创维公司的赔偿金额可能在90万元至110万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
(3)2×12年12月25日，丙公司(为创维公司的子公司)向银行借款640万元，期限为3年。经董事会批准，创维公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
要求：
(1)根据资料(1)，判断哪些是与创维公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应计入预计负债科目的金额。
(2)根据资料(1)，计算其减少创维公司2×12年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。
(3)根据资料(2)和(3)，判断创维公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。(答案以万元作为单位)
2、大海公司于2010年12月10日与海洋公司签订合同，约定在2011年2月10日以每件40元的价格向海洋公司提供A产品1 000件，如果不能按期交货，将向海洋公司支付总价款20％的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，大海公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。
要求：
分别以下两种情况确认大海公司该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。
（1）若生产A产品的单位成本为50元；
（2）若生产A 产品的单位成本为45元。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 D
【答案解析】
或有事项具有不确定性，因此选项D说法不准确，不是或有事项的特征。
【该题针对“或有事项的定义及特征”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 C
【答案解析】
或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项C，是未来可能发生的事项，与过去没有关系，因此不属于或有事项。
【该题针对“或有事项的定义及特征”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 A
【答案解析】
或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
【该题针对“或有事项的定义及特征”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 C
【答案解析】
本题考核或有事项的核算。该事项对甲公司利润表中利润总额的影响＝300－180＝120(万元)。
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 A
【答案解析】
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 B
【答案解析】
或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。如果一项现时义务，未来经济利益不是很可能流出企业，或者流出的金额不能可靠计量，那么也属于或有负债。因此，选项B不正确。
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 D
【答案解析】
2010年计提产品保修费用＝5 000×2％＝100（万元）；2010年末预计负债的账面价值＝300万元；计税基础＝300－300＝0；账面价值300万元＞计税基础0，其差额300 万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。递延所得税资产的发生额＝300×25％－66＝9（万元）。
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 D
【答案解析】
该事项对甲公司2010年利润总额的影响金额是可能性为70%的2 000万元的损失。
【该题针对“或有事项会计处理原则的应用”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 B
【答案解析】
20×8年12月31日应该确认的预计负债金额＝（80＋100）/2＝90（万元）。
【该题针对“或有事项会计处理原则的应用”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 C
【答案解析】
企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理估计预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。
【该题针对“或有事项会计处理原则的应用”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 C
【答案解析】
选项C，待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。
【该题针对“亏损合同的会计核算”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 A
【答案解析】
A公司应根据执行合同损失200万元与支付违约金300万元两者中的较低者，确认预计负债200万元，同时计入营业外支出。
【该题针对“亏损合同的会计核算”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 D
【答案解析】
本题属于待执行合同转为亏损合同，且没有合同标的物，应确认的损失＝240×5－240×2＝720（万元）。
【该题针对“亏损合同的会计核算”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 C
【答案解析】
重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以应该选择C。
【该题针对“重组义务的会计核算”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
选项B，或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。
【该题针对“或有事项的定义及特征”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
按照规定，与或有事项有关的义务确认为负债的条件：（1）该义务为企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠计量。或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件时，企业才能将其确认为一项负债。选项B不属于与或有事项有关的义务确认为负债的条件。
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“或有事项会计处理原则的应用”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
可能获得补偿的情况通常有：①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。
【该题针对“或有事项会计处理原则的应用”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 AC
【答案解析】
企业由于或有事项而确认的负债所需的支出全部或部分预期由第三方补偿或其他方补偿，对于这些补偿金额，只有在基本确定能收到时才可能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的金额。本题符合确认预计负债和资产的条件，所以选择AC。
【该题针对“或有事项会计处理原则的应用”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 CD
【答案解析】
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，选项C说法不正确。企业不应将未来的经营亏损确认为负债，选项D说法不正确。
【该题针对“亏损合同的会计核算”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
本题考核重组义务的会计核算。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额。直接支出不包括特定固定资产的减值损失、将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂、推广公司新形象的营销成本等支出。
【该题针对“重组义务的会计核算”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“或有事项的定义及特征”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 对
【答案解析】
企业不应当确认或有负债和或有资产，但在满足一定条件情况下，或有负债和或有资产可以转化为负债和资产。
【该题针对“或有事项的定义及特征”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 对
【答案解析】
或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能予以确认。
【该题针对“或有事项的定义及特征”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 错
【答案解析】
此种情况下应该单独确认相关的资产，不能作为确认的预计负债的抵减，且确认的资产不能超过所确认的预计负债的账面价值。
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 错
【答案解析】
企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将会发生，则应当在预计负债计量中予以反映。
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
如果败诉的可能性大于50％，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债；如果败诉的可能性小于50％，就不需要确认预计负债了。
【该题针对“或有事项会计处理原则的应用”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 错
【答案解析】
因为或有负债和或有资产都是不符合确认为负债和资产的定义的，所以企业不能确认或有负债和或有资产。
【该题针对“或有事项会计处理原则的应用”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 错
【答案解析】
待执行合同包括企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等。
【该题针对“亏损合同的会计核算”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 错
【答案解析】
这种情况下不应确认预计负债。
【该题针对“重组义务的会计核算”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 (1)创维公司有关的直接支出有：
①因辞退员工将支付补偿款160万元；
②因撤销厂房租赁合同将支付违约金5万元；
因重组义务计入预计负债的金额＝5万元。
本题目中发生的因将用于模拟信号电视生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费6 000元、因对留用员工进行培训将发生支出2 000元、因推广新款数字模拟信号电视将发生的广告费500万元、因处置用于模拟信号电视生产的固定资产将发生减值损失30万元均不包括在重组有关的支出中。
(2)资料(1)减少2×12年度利润总额的金额＝5＋160＋30＝195(万元)
与重组义务有关的直接支出：
借：管理费用 5
贷：预计负债 5
借：管理费用 160
贷：应付职工薪酬 160
预计将发生减值损失30万元：
借：资产减值损失 30
贷：固定资产减值准备 30
(3)资料(2)需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数＝(90＋110)/2＝100(万元)
借：营业外支出 100
贷：预计负债 100
资料(3)不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，所以不需要做确认预计负债的账务处理。
【答案解析】
【该题针对“或有事项的定义及特征”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 （1）若生产A产品的单位成本为50元
履行合同发生的损失
＝1 000×（50－40）＝10 000（元）
不履行合同发生的损失
＝1 000×40×20％＝8 000（元）
应选择违约方案，确认预计负债8 000元。
借：营业外支出 8 000
贷：预计负债 8 000
支付违约金时：
借：预计负债 8 000
贷：银行存款 8 000
（2）若生产A产品的单位成本为45元
履行合同发生的损失
＝1 000×（45－40）＝5 000（元）
不履行合同发生的损失
＝1 000×40×20％＝8 000（元）
应选择执行合同的方案，确认预计负债5 000元。
借：营业外支出 5 000
贷：预计负债 5 000
待产品完工后：
借：预计负债 5 000
贷：库存商品 5 000
【答案解析】
【该题针对“亏损合同的会计核算”知识点进行考核】
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