第十六章 所得税
一、单项选择题
1、某公司2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2010年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是（ ）万元。
A、640
B、720
C、800
D、560
2、某企业期末持有一批存货，成本为1 000万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为（ ）万元。
A、1 000
B、800
C、200
D、0
3、乙公司于2009年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。2009年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，残值率为3％。则该项投资性房地产在2009年末的计税基础为（ ）万元。
A、300
B、350
C、272.5
D、273.325
4、下列负债项目中，其账面价值与计税基础可能会产生差异的是（ ）。
A、短期借款
B、预收账款
C、应付账款
D、应付票据
5、甲公司2010年12月31日“预计负债－－产品质量保证”科目贷方余额为50万元，2011年实际发生产品质量保证费用30万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用40万元，税法规定因产品质量保证而计提的预计负债，可在实际发生时税前扣除,。不考虑其他因素，则2011年12月31日该项负债的计税基础为（ ）万元。
A、0
B、30
C、50
D、40
6、甲公司2012年12月计入成本费用的工资总额为400万元，至2012年12月31日尚未支付。假定按照税法规定，当期计入成本费用的400万元工资支出中，可予税前扣除的金额为300万元。剩余的部分在以后期间不允许税前扣除，甲公司所得税税率为25%。假定甲公司税前会计利润为1 000万元。不考虑其他纳税调整事项，则2012年确认的递延所得税金额为（ ）万元。
A、0
B、250
C、275
D、25
7、下列项目中，说法不正确的是（ ）。
A、实际发生产品保修费用，会导致企业可抵扣暂时性差异减少
B、实际发生坏账准备，会导致企业可抵扣暂时性差异减少
C、弥补以前年度亏损，会导致企业可抵扣暂时性差异减少
D、成本模式计量下，计提投资性房地产减值准备，会导致企业可抵扣暂时性差异减少
8、所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（ ）。
A、资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额
B、资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额
C、资产、负债的公允价值与计税基础之间的差额
D、仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额
9、甲公司2011年年末应收账款账面余额为800万元，已提坏账准备100万元，假定税法规定，已提坏账准备在实际发生损失前不得税前扣除。则2011年年末产生的暂时性差异为()。
A、应纳税暂时性差异800万元
B、可抵扣暂时性差异700万元
C、应纳税暂时性差异900 万元
D、可抵扣暂时性差异100万元
10、甲公司适用的所得税税率为25%。2011年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。2012年12月31日，该交易性金融资产的市价为2 300万元。2012年12月31日税前会计利润为1 000万元。2012年甲公司的递延所得税收益是（ ）万元。
A、-25
B、25
C、75
D、-75
11、甲公司2010年12月1日购入一项设备，原值为2 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为零。甲公司所得税税率为25%。2011年年末，甲公司因该项设备产生的“递延所得税负债”余额为()万元。
A、30
B、10
C、15
D、50
12、下列关于所得税的表述中，不正确的是（ ）。
A、递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
B、负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额
C、确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以当期适用的所得税税率为基础计算确定
D、在适用税率变动时，应对原确认的递延所得税项目金额进行调整
13、甲公司2010年初“预计负债”账面余额为200万元（预提的产品保修费用），“递延所得税资产” 账面余额为66万元。2010年产品销售收入为5 000万元，按照销售收入2％的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。2010年未发生产品保修费用。2010年适用的所得税税率为33％，预计2011年所得税税率为25％。则2010年12月31日递延所得税资产的发生额为（ ）万元。
A、66
B、33
C、99
D、9
14、甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，2010年以前适用的所得税税率为15％，从2010年1月1日起适用的所得税税率改为25％。2010年年初库存商品的账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。2010年末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。假定无其他纳税调整事项，则2010年末“递延所得税资产”的期末余额为（ ）万元。
A、3.3
B、2.5
C、1.25
D、1.65
15、2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（ ）万元
A、120
B、140
C、160
D、180
16、甲公司所得税税率为25%。2010年实现利润总额为1 000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元；由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2010年初递延所得税负债的余额为50万元；年末固定资产账面价值为5 000万元，计税基础为4 700万元。不考虑其他因素，甲公司2010年的净利润为（ ）万元。
A、670
B、686.5
C、719.5
D、737.5
17、递延所得税资产一般应在资产负债表中（ ）项目列报。
A、流动资产
B、非流动资产
C、所有者权益
D、不需要在报表中列报
二、多项选择题
1、下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（ ）。
A、应付的购货合同违约金
B、计提的国债利息
C、因产品质量保证计提的预计负债
D、应付的税收滞纳金
2、下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有()。
A、使用寿命不确定的无形资产
B、已计提减值准备的固定资产
C、已确认公允价值变动损益的交易性金融资产
D、因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金
3、下列交易或事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有()。
A、企业一项固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限相同
B、企业一项交易性金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额
C、企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算
D、企业发生的税法允许税前弥补的亏损额
4、下列各项中，应确认递延所得税负债的有（ ）。
A、投资性房地产账面价值大于其计税基础
B、投资性房地产账面价值小于其计税基础
C、未弥补亏损
D、负债账面价值小于其计税基础
5、关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有（ ）。
A、递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限
B、确认递延所得税负债一定会增加利润表中的所得税费用
C、资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核
D、递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现
6、下列表述方式正确的有（ ）。
A、企业预计提供售后服务而确认预计负债，如税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，其计税基础为零，应确认递延所得税资产
B、企业预计提供售后服务而确认预计负债，如税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点，则所形成负债的计税基础等于账面价值，不应确认递延所得税资产
C、企业涉及担保诉讼案件而确认预计负债，假定税法规定担保涉诉讼不得税前扣除, 则所形成负债的计税基础等于账面价值，不应确认递延所得税资产
D、企业涉及违约诉讼案件而确认预计负债，假定税法规定违约涉诉讼实际发生可税前扣除, 其计税基础为零，应确认递延所得税资产
7、资产负债表债务法下，下列说法中正确的有()。
A、递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示
B、递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示
C、满足一定的条件，递延所得税资产与递延所得税负债应当以抵销后的净额列示
D、合并报表中，不同企业间的当期所得税和递延所得税一般不能抵销
8、下列关于企业所得税的表述中，正确的有（ ）。
A、如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值
B、企业应以未来期间适用的所得税税率计算确定当期应交所得税
C、企业应以转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产或负债
D、可供出售金融资产账面价值大于其计税基础，产生递延所得税负债，计入当期所得税费用
9、关于企业的所得税费用，下列表述正确的有（ ）。
A、利润表里的所得税费用指的是递延所得税费用
B、递延所得税一定会影响所得税费用的金额
C、递延所得税有可能不影响所得税费用的金额
D、非同一控制下的企业合并因资产、负债入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，不影响购买日的所得税费用
10、下列关于企业所得税的表述中，正确的有（ ）。
A、如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产
B、企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产
C、企业应以当期适用的所得税税率计算确定当期应交所得税
D、企业应以未来转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产
11、企业因下列事项所确认的递延所得税，应计入利润表所得税费用的有（ ）。
A、期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异
B、非同一控制下的合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异
C、计提资产减值准备产生的暂时性差异
D、期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异
三、判断题
1、企业2008年末取得一项可供出售金融资产，取得时成本为100万元，则取得时计税基础为100万元，2009年末公允价值为90万元，则2009年会计上确认账面价值为90万元，计税基础为100万元。（ ）
对
错
2、企业应交纳的罚款和滞纳金，在尚未支出之前按照会计准则规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，则该项负债的账面价值等于计税基础。（ ）
对
错
3、通常情况下，由于会计和税法对资产的入账价值规定不同，使资产的账面价值与计税基础不同，从而产生了暂时性差异。（ ）
对
错
4、假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。因辞退福利义务确认的预计负债形成的暂时性差异，应确认递延所得税。 （ ）
对
错
5、商誉的初始确认可能会产生应纳税暂时性差异，但会计准则规定不确认与其相关的递延所得税负债。（ ）
对
错
6、企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。（ ）
对
错
7、由于税率变动而确认的递延所得税资产或负债，一律应该调整当期所得税费用的金额。（ ）
对
错
8、确认递延所得税负债可能影响所得税费用，也可能不影响所得税费用。（ ）
对
错
9、如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所得税费用。（ ）
对
错
10、以利润总额为基础计算应纳税所得额时，所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。 ()
对
错
11、企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债，因影响递延所得税的金额，进而也都影响所得税费用的金额。（ ）
对
错
12、所得税费用在利润表中单独列示，不需要在报表附注中披露与所得税相关的信息。（ ）
对
错
四、计算分析题
1、甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：
(1)甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：
单位：万元
|
项目 |
可抵扣
暂时性
差异 |
递延所
得税
资产 |
应纳税
暂时性
差异 |
递延
所得
税负债 |
|
应收账款 |
60 |
15 |
|
|
|
交易性金融资产 |
|
|
40 |
10 |
|
可供出售金融资产 |
200 |
50 |
|
|
|
预计负债 |
80 |
20 |
|
|
|
可税前抵扣的经营亏损 |
420 |
105 |
|
|
|
合计 |
760 |
190 |
40 |
10 |
(2)甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：
①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
(3)2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：
单位：万元
|
项目 |
账面价值 |
计税基础 |
|
应收账款 |
360 |
400 |
|
交易性金融资产 |
420 |
360 |
|
可供出售金融资产 |
400 |
560 |
|
预计负债 |
40 |
0 |
|
可税前抵扣的经营亏损 |
0 |
0 |
(4)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。
要求：
(1)根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。
(2)根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。
(3)根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。
(4)根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。(答案中的金额单位用万元表示)
|
项目 |
账面价值 |
计税基础 |
可抵扣暂时性差异 |
应纳税暂时性差异 |
|
应收账款 |
360 |
400 |
40 |
|
|
交易性金融资产 |
420 |
360 |
|
60 |
|
可供出售金融资产 |
400 |
560 |
160 |
|
|
预计负债 |
40 |
0 |
40 |
|
2、A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行核算，每年均按净利润的10％提取盈余公积，不考虑其他税费。有关资料如下：
（1）2008年6月10日，A公司对一栋办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼的原价为2 500万元，会计上原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元，领用一批自产产品，成本为30万元，市场价格为40万元，发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。
（2）该办公楼改扩建工程于2008年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。
（3）2008年12月31日，A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2009年末收取，租赁期开始日为2008年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
（4）2010年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年1月1日，该房地产公允价值为2 350万元。
（5）2010年12月31日，该项房地产的公允价值为2 270万元。
（6）2011年12月31日，租赁期满，A公司将该房地产出售给B公司，合同价款为2 500万元，B公司已用银行存款付清。
（注：产生的暂时性差异要确认所得税影响额）
要求：
（1）编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录；
（2）编制2008年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（3）编制2009年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（4）编制2010年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录；
（5）编制2010年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（6）编制2011年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 A
【答案解析】
2010年末该项设备的计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）。
【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 A
【答案解析】
资产的计税基础＝资产未来可税前列支的金额＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额＝1 000－0＝1 000（万元）。
【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 C
【答案解析】
按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2009年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定提取的折旧额。
税法规定的月折旧额＝300×2÷20÷12＝2.5（万元），计税基础＝300－2.5×11＝272.5（万元）。
【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 B
【答案解析】
短期借款、应付账款、应付票据等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值；对于企业的预收账款，如果按照税法规定企业在收到该笔款项时就应确认收入，则可能产生暂时性差异。
【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 A
【答案解析】
税法规定因产品质量保证而计提的预计负债，可在实际发生时税前扣除，则计税基础＝账面价值（50－30＋40）－可从未来经济利益中扣除的金额（50－30＋40）＝0。
【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 A
【答案解析】
本题考核暂时性差异的确定。负债账面价值＝400万元；负债计税基础＝400-0=400（万元）；不形成暂时性差异。
【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 D
【答案解析】
选项D，计提投资性房地产减值准备，会增加企业的可抵扣暂时性差异。
【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 B
【答案解析】
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，因此选项B符合题意。
【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 D
【答案解析】
资产的账面价值700万元＜计税基础800万元，产生可抵扣暂时性差异100万元。
【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 A
【答案解析】
2012年年末账面价值＝2 300（万元），计税基础＝2 000（万元），累计应纳税暂时性差异＝300（万元）；2012年年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75（万元）；2012年“递延所得税负债”发生额＝75-50＝25（万元）；故为递延所得税收益-25万元。
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 D
【答案解析】
2011年年末该项设备的账面价值＝2 000－200＝1 800(万元)，计税基础＝2 000－400＝1 600(万元)，应纳税暂时性差异＝1 800－1 600＝200(万元)，2011年年末“递延所得税负债”科目余额＝200×25%＝50(万元)。
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 C
【答案解析】
确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以该暂时性差异转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。
【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 D
【答案解析】
2010年计提产品保修费用＝5 000×2％＝100（万元）；2010年末预计负债的账面价值＝300万元；计税基础＝300－300＝0；账面价值300万元＞计税基础0，其差额300 万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。递延所得税资产的发生额＝300×25％－66＝9（万元）。
【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 B
【答案解析】
本题要求计算期末递延所得税资产的余额，按照期末的暂时性差异余额（10万元）与这些暂时性差异转回期间（2010年及以后）适用的税率25％确认当期期末递延所得税应有余额即可。所以2010年末“递延所得税资产”的余额为：10×25％＝2.5（万元）。
【该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核】
15、
【正确答案】 B
【答案解析】
本题考核所得税费用的确认和计量。所得税费用=150-10=140（万元）。
相关会计分录为：
借：所得税费用 140
递延所得税资产 10
资本公积——其他资本公积 20
贷：递延所得税负债 20
应交税费——应交所得税 150
【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
16、
【正确答案】 D
【答案解析】
当期所得税费用＝（1 000＋50－100）×25%＝237.5（万元）
年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，递延所得税费用＝（5 000－4 700）×25%－50＝25（万元）
所得税费用总额＝237.5＋25＝262.5（万元）
借：所得税费用 262.5
贷：应交税费－－应交所得税 237.5
递延所得税负债 25
净利润＝1 000－262.5＝737.5（万元）
【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
17、
【正确答案】 B
【答案解析】
递延所得税资产是资产类科目，属于非流动资产。
【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
本题考核资产的计税基础。选项C，按照税法的有关规定，企业因产品质量保证确认的预计负债，实际发生时可以税前列支，计税基础为零，不等于账面价值。
【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法上不允许扣除，计税基础等于账面价值，所以不形成暂时性差异。
【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
本题考核暂时性差异的判断。选项D产生的是可抵扣暂时性差异。
【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 AD
【答案解析】
选项BC，应确认递延所得税资产。
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
选项B，企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中，不一定影响所得税费用。
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“合并财务报表中递延所得税的处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 AC
【答案解析】
选项B，企业应以当期适用的所得税税率计算确定当期应交所得税；选项D，可供出售金融资产账面价值大于其计税基础，产生递延所得税负债，计入所有者权益。
【该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 CD
【答案解析】
本题考核所得税费用的确认和计量。选项A，利润表里的所得税费用包括当期所得税和递延所得税；选项B，如果某项交易或事项按会计准则规定计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也计入所有者权益，不影响利润表里的所得税费用的金额。
【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
递延所得税是以未来转回期间的税率计算确认的。
【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 CD
【答案解析】
选项A，根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税负债也应调整资本公积；选项B，非同一控制下的合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异应该调整商誉，不调整所得税费用。
【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 对
【答案解析】
可供出售金融资产以公允价值后续计量，因此期末公允价值就是新的账面价值金额。
【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 对
【答案解析】
应交的罚款和滞纳金形成的是非暂时性差异。
【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核暂时性差异的确定。通常情况下，资产取得时的入账价值与计税基础是相同的，在后续计量时因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 对
【答案解析】
辞退福利形成的负债的账面价值大于计税基础，因此产生可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税。
【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 对
【答案解析】
商誉的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税。
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
企业在非同一控制下的企业合并中产生的商誉，税法上是不认可的，所以其账面价值大于计税基础不同，产生应纳税暂时性差异，但不确认相关的递延所得税负债。
【该题针对“合并财务报表中递延所得税的处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 错
【答案解析】
直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产和负债，由于税率变动的相关调整金额也是计入所有者权益，不能调整所得税费用。
【该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 对
【答案解析】
确认递延所得税负债可能影响所得税费用，也可能影响者所有者权益或商誉。
【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 错
【答案解析】
如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。
【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 错
【答案解析】
不是所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。比如，可供出售金融资产公允价值变动产生的应纳税暂时性差异，无须作纳税调减。
【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 错
【答案解析】
如果某项交易或事项计入所有者权益，由此产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，则不影响利润表中的所得税费用。
【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 错
【答案解析】
所得税费用在利润表中单独列示，同时还需要在报表附注中披露与所得税相关的信息。
【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 (1)应纳税所得额＝会计利润总额1 610＋当期发生的可抵扣暂时性差异10－当期发生的应纳税暂时性差异20－当期转回的可抵扣暂时性差异(20+50)＋当期转回的应纳税暂时性差异0-非暂时性差异(100×50%+420)=1 060(万元)
注释：
当期发生的可抵扣暂时性差异10指的是本期增加的产品质量费用计提的预计负债10产生的可抵扣暂时性差异。
当期发生的应纳税暂时性差异20指的是年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异。
当期转回的可抵扣暂时性差异(20+50)指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20以及实际发生的产品质量费用50转回的可抵扣暂时性差异50。
非暂时性差异(100×50%+420)指的是加计扣除的研发支出100×50%以及税前弥补亏损金额420。
应交所得税=1 060×25%=265(万元)。
(2)暂时性差异表格：
|
项目 |
账面价值 |
计税基础 |
可抵扣暂时性差异 |
应纳税暂时性差异 |
|
应收账款 |
360 |
400 |
40 |
|
|
交易性金融资产 |
420 |
360 |
|
60 |
|
可供出售金融资产 |
400 |
560 |
160 |
|
|
预计负债 |
40 |
0 |
40 |
|
(3)
借：资本公积 10
所得税费用 120
贷：递延所得税资产 130
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
(4)所得税费用=120+5+265=390(万元)。
【答案解析】
【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 （1）
借：在建工程 2 000
累计折旧 500
贷：固定资产 2 500
借：在建工程 400
贷：工程物资 210
库存商品 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8（40×17％）
应付职工薪酬 153.2
借：应付职工薪酬 153.2
贷：银行存款 153.2
借：固定资产 2 400
贷：在建工程 2 400
（2）2008年12月31日：
借：管理费用 30
贷：累计折旧 30
借：投资性房地产 2 400
累计折旧 30（2 400/20×3/12）
贷：固定资产 2 400
投资性房地产累计折旧 30
（3）2009年12月31日：
借：其他业务成本 120（2 400/20）
贷：投资性房地产累计折旧 120
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
（4）2010年1月1日：
借：投资性房地产——成本 2 350
投资性房地产累计折旧 150
贷：投资性房地产 2 400
递延所得税负债 25[（2 350－2 250）×25％]
利润分配——未分配利润 67.5
盈余公积 7.5
（5）2010年12月31日：
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
借：公允价值变动损益 80（2 350－2 270）
贷：投资性房地产——公允价值变动 80
借：所得税费用 10
贷：递延所得税负债 10
分析：税法上是按照2 400万元，按照20年进行直线法摊销；而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2 270万元，税法上的金额＝2 400－2 400/（12×20）×（3＋12＋12）＝2 130（万元），所以在期末时补确认递延所得税负债＝（2 270－2 130）×25％－25＝10（万元）。
（6）2011年12月31日：
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
借：银行存款 2 500
贷：其他业务收入 2 500
借：其他业务成本 2 270
投资性房地产——公允价值变动 80
贷：投资性房地产——成本 2 350
借：其他业务成本 80
贷：公允价值变动损益 80
借：递延所得税负债 35
贷：所得税费用 35
【答案解析】
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
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